图片
计税基础这个词，只有会计的这一章才会遇到，属于税法意义上的说法，计税基础的意思就是税法上认可的账面价值，我们平时说的账面价值是指会计上的账面价值。
前面我们一直说会计准则和税法规定不一致，才产生了所得税这一章，究竟是什么样的不一致？最初的体现就是，税法的计税基础和会计的账面价值不一致。
会计上，基于谨慎性原则，充分考虑各种风险和损失，防止高估资产或收益，低估负债或费用，对资产和负债作出了减值准备、预计负债、公允价值变动等预估。
但由于这些事项仅仅是企业自身的预估，并没有实际发生，而税法根据的是实际发生原则，没有实际发生的就不算，因为不知道以后会不会发生，只有实际发生了才是真实存在的。
因此，由于会计遵循谨慎性原则，而税法根据实际发生原则，从账面价值开始就产生了差异。
接下来。我们来学习资产的账面价值和计税基础。
我们知道，购买资产后确认初始成本，本身是不会直接产生成本费用，不会影响利润的，只有后期通过折旧、摊销或减值计入成本费用中，去影响当期损益，而对应的这些损益类科目会使会计利润减少，进而少交所得税。
资产在以后期间可以计入成本费用的金额，在会计上叫做账面价值，在税法上叫做计税基础。因为会计和税法规定不一样，导致账面价值和计税基础就可能不一致。
具体来看一下几项常见的资产：
一、固定资产
固定资产的初始计量时会计和税法上一般不会产生差异，但在后续计量过程中存在差异，形成差异的原因主要有两个：一是折旧方法和折旧年限不一致，二是减值准备不一致。
对应的账面价值和计税基础分别是：
账面价值=初始成本-会计累计折旧-固定资产减值准备
计税基础=初始成本-税法累计折旧
按照会计和税法的规定，适用的固定资产的折旧方法、折旧年限不一致，导致“会计累计折旧”和“税法累计折旧”的金额不一样，最终导致账面价值和计税基础存在差异。
又由于会计上计提的减值准备并未实际发生，税法上不认可会计上的减值，因此也会导致账面价值和计税基础存在差异。
例题（为了便于理解，稍有改动）：
A企业于20x6年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万元.使用年限为5年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为0。税法规定该类(由于技术进步、产品更新换代较快的)固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。
我们先看折旧对账面价值和计税基础的影响：
图片
如果20x8年12月31日,企业估计该项固定资产的可收回金额为400万元。从上表可以看出，20x8年12月31日，固定资产的账面价值是450万元>可收回金额400万元，应当计提450-400=50万元的减值准备。此时：
账面价值=450-50=400 万元。
税法不认可减值，计税基础仍然不变，计税基础=270万元。
形成暂时性差异为400-270=130万元。
二、无形资产
1.无形资产初始计量时形成的差异
无形资产的初始计量相对要特殊一些，税法为了鼓励企业内部自行研发无形资产，对内部研发形成无形资产的企业有税收优惠的政策。
我们知道研发无形资产的过程中，有些支出属于费用化的，有些支出属于资本化，费用化的支出计入当期损益，资本化的支出计入无形资产的成本。
税法规定，费用化支出部分，可以按照200%计入当期损益，就是在实际发生费用的基础上，多计入100%；资本化支出计入无形资产成本部分，可以按照200%进行摊销，计入对应期间的损益中。这两种情况都是可以增加企业税前扣除金额，使企业少交所得税。
以上是基于税法的规定，与会计无关，所以，在初始确认时，内部研发形成的无形资产的账面价值和计税基础是：
账面价值=资本化支出（初始成本）股票配资网址导航
计税基础=资本化支出（初始成本）*200%
账面价值和计税基础之间存在差异为初始成本的100%。
例如：
A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。
该无形资产的账面价值=1200万元。
计税基础=1200*200%=2400万元。
形成暂时性差异=2400-1200=1200万元。
2.无形资产后续计量时形成的差异
无形资产在后续计量过程中形成差异的原因，和固定资产一样，主要包括两个：一是是否摊销、摊销方法和摊销年限不一致，二是减值准备不一致。
我们在无形资产这章中学过，无形资产包括使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但需要每年进行减值测试。使用年限都不确定，都不知道能用多少年，肯定没法摊销。
但是税法不是这样规定的，首先，税法不认可减值，因为没有发生实质性损失；其次，企业只要取得了无形资产，就应该在一定期限内进行摊销。
由此可以发现，使用寿命不确定的无形资产，在会计上不需要摊销，但是按照税法规定应当按照一定期限进行摊销。这一点非常重要，不要禁锢在会计的固有思维中了。
（1）使用寿命有限的无形资产
账面价值=初始成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
计税基础=初始成本-税法累计摊销
（2）使用寿命不确定的无形资产
账面价值=初始成本-无形资产减值准备
计税基础=初始成本-税法累计摊销
关于无形资产，总结一下：
图片
例题：乙企业于20×7年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。20×7年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。
20×7年12月31日，会计上，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，也没有发生减值，账面价值=1500万元。
税法上，按照10年、直线法进行摊销，计税基础=1500-1500/10=1350万元。
形成暂时性差异=1500-1350=150万元。
三、金融资产
金融资产有三类，第一类是以摊余成本计量的金融资产，一般情况下，这类金融资产的账面价值和计税基础相等，就是每期的摊余成本，不会形成差异。
另外两类金融资产都是以公允价值计量的，以公允价值计量的金融资产的账面价值和计税基础存在差异，因为公允价值变动在没有卖出去之前都是没有实际发生的，所以，税法不认可公允价值变动。就像炒股买基金一样，只要还没有卖出去，无论涨跌都是浮盈浮亏，只有真正卖出去了，才是真实的盈亏。
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
会计上，这类金融资产的账面价值随着公允价值的变化而变化，期末的账面价值就是公允价值，公允价值变动计入当期损益的“公允价值变动损益”科目。
税法上，不认可公允价值的变动，因为并没有实际发生，所以，计税基础就是金融资产的初始取得成本。
账面价值=公允价值
计税基础=初始成本
存在暂时性差异。
例题：20x7年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2000万元，作为交易性金融资产核算。20x7年12月31日，该投资的市价为2200万元。
20x7年12月31日，该项交易性金融资产：
账面价值=2200万元，为期末市场公允价值。
计税基础=2000万元，维持初始取得成本不变。
形成暂时性差异=2200-200=200万元。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
会计上，这类金融资产的账面价值随着公允价值的变化而变化，期末账面价值就是公允价值，公允价值变动计入所有者权益的“其他综合收益”科目，不影响当期损益。
税法上，不认可公允价值的变动，因为并没有实际发生，所以，计税基础就是金融资产的初始取得成本。
账面价值=公允价值
计税基础=初始成本
存在暂时性差异。
例题：20x7年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项债权性投资，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。该投资的成本为1 500万元。20x7年12月31日，其市价为1 575万元。
20x7年12月31日，该项其他债权投资：
账面价值=1575万元，为期末市场公允价值。
计税基础=1500万元，维持初始取得成本不变。
形成暂时性差异=1575-1500=75万元。
关于金融资产，总结一下：
图片
四、投资性房地产
我们在投资性房地产这章中学过，投资性房地产有两种计量模式：公允价值模式计量的投资性房地产和成本模式计量的投资性房地产。公允价值模式计量的投资性房地产不折旧、不摊销、不减值，成本模式计量的投资性房地产要折旧、要摊销、要减值。
所以，会计上，公允价值模式计量的投资性房地产的账面价值=公允价值，成本模式计量的投资性房地产的账面价值=初始成本-会计累计折旧或摊销-投资性房地产减值准备。
但是税法一向不认可公允价值变动，不认可减值准备，因为都没有实际发生，并认为取得资产就应当按照在一定期间内进行折旧或摊销。
所以，税法上，投资性房地产的计税基础=初始成本-税法累计折旧或摊销。
学到投资性房地产这里，不知道大家有没有发现一个问题：引起公允价值模式计量的投资性房地产的账面价值和计税基础形成差异因素有两个：一个是公允价值变动，一个是折旧或摊销。其他资产是可能形成差异，但公允价值模式计量的投资性房地产则存在差异的可能性更大，因为房价往往是上涨的（公允价值上升，账面价值就会增加），而折旧或摊销又一定存在差异。
所以，公允价值模式计量的投资性房地产的账面价值和计税基础通常都会存在差异，但成本模式计量的投资性房地产则不一定存在差异。
关于投资性房地产，总结一下：
图片
综上，总结一下引起资产的账面价值和计税基础存在差异的原因：
图片
本文摘自“零基础不听课就能看得懂的完整版《会计大白话讲义》”股票配资网址导航。
付费内容详见本公众号同名小程序：平锅大白话/pages/index/index 本站仅提供存储服务，所有内容均由用户发布，如发现有害或侵权内容，请点击举报。富牛平台提示：文章来自网络，不代表本站观点。
相关文章
沪深京指数
热点资讯
